「唐律疏议」中的税史年轮｜账本之外

摘要：长河叠浪奔远，青史如镜照人。殷鉴可参于周政，往事有益于来者，虽然世殊时异，却是哲理相通。一千年前的唐朝，税法制定遵循何种思路？税收理念有何优劣之处？税收征管是怎样的形态？且揽书细窥，感今古相辉。

长河叠浪奔远，青史如镜照人。殷鉴可参于周政，往事有益于来者，虽然世殊时异，却是哲理相通。一千年前的唐朝，税法制定遵循何种思路？税收理念有何优劣之处？税收征管是怎样的形态？且揽书细窥，感今古相辉。

文｜杨珺

「唐律疏议」中的税史年轮

宁波的天一阁博物馆，收藏有一本清光绪十七年（1891年）江苏书局刻本的《唐律疏议》。这部唐朝的法律文献中，包含了不少税收律法规定，其中蕴含的税收理念，在今天仍具有借鉴意义。

与实物税收相匹配的税收律法

《唐律疏议》颁行于唐高宗时期，颁行之后沿用了数百年，对后世的律法也产生了影响。疏议，即注疏和释义，相当于今天的法律法规解读。这也是此书的独特创举，在大字书写的律法条文下附上小字的注疏，用注释配合原文而形成翔实完备的律法内容。

古典中华之为政，以民为贵，用法作绳。三千年前的《尚书·大禹谟》就说：“临下以简，御众以宽”，又说“罪疑惟轻，功疑惟重”，意思就是法律要简单而让民众便于遵循，刑罚作为手段要尽量宽大以给改过机会，如果只是怀疑却没有证据就不能随意定重罪，反之如果立下功劳却缺乏证据仍然要大力褒奖。这宽厚劝善、条理清晰的立法思路，为汉代《九章律》所继承，被西晋《泰始律》所丰富，而在《唐律疏议》到了密而不繁、宽却严谨的蔚然大观之态。正如其序言中说：“惩其已犯，而防其未然；平其徽纆，而存乎博爱。”古人所谓的“教化”、“风气”等言论虽然陈旧，仍有其积极的一面。处罚始终只是手段，引导纳税人懂法遵法才是目的。

宁波市天一阁博物院水北阁。图源@橘生淮南

在《唐律疏议》颁行的初唐时期，税收制度体现为“租庸调制”，以均田制和户籍制度为制度基础，税目主要由田赋、徭役和户调构成，课征物以粮食、丝绢等实物为主。唐武德七年（624年），唐朝刚建立不久，朝廷就下令全国赋税征收皆以人丁为准，以人丁为单位课税征收简便、税源稳定，适应了当时以农业税和征收实物为主的税收制度。如果按户或者家庭为课税单位的话，纳税人很容易通过“扩户”“隐婚”等方式偷逃税。

赋税征管程序严谨简便

从《唐律疏议》的律法条文可以看出，唐代的赋税征收和管理程序严谨而简便。

在唐代，有意逃税的百姓会投靠到地主豪强家，成为不登户籍的佃客，豪强向官府隐匿佃客人口以逃避纳税。对此，基层官吏每三年会进行一次“团貌”检查，即仔细核对登记在册的人丁的形貌特点，防止冒名顶替。朝廷还增设专职官员清查逃户，严惩脱籍者（逃离原籍的避税户）。每户家庭的户籍档案一式三份，档案由县衙征集整理后，逐级上报到州府和户部，以备各级核查。借助多种核查方式，政府可以确保纳税人户籍登记的真实性。