摘要：在当今竞争激烈的商业环境中，企业为了推广产品、提升品牌知名度，会投入大量的广告费和业务宣传费。这些费用在企业的成本支出中占据了相当的比例，并且对企业的经营业绩有着重要的影响。从税务角度来看，广告费和业务宣传费的计税基础不仅关系到企业应纳税所得额的计算，进而影响
一、研究背景
在当今竞争激烈的商业环境中，企业为了推广产品、提升品牌知名度，会投入大量的广告费和业务宣传费。这些费用在企业的成本支出中占据了相当的比例，并且对企业的经营业绩有着重要的影响。从税务角度来看，广告费和业务宣传费的计税基础不仅关系到企业应纳税所得额的计算，进而影响企业的实际税负，还涉及到税收政策的合理运用和税收征管的有效性。因此，深入研究广告费和业务宣传费的计税基础具有重要的理论和实践意义。
二、文献综述
目前，国内外学者对企业费用扣除和计税基础的研究较为丰富。部分研究（Chen, 2020）关注了企业成本费用的税务处理原则，但对于广告费和业务宣传费计税基础的特殊性分析不够深入。另有研究（Li, 2022）探讨了税收政策对企业营销费用的影响，但在计税基础的确定方法和影响因素方面缺乏系统的阐述。因此，有必要进一步对广告费和业务宣传费计税基础进行全面的研究。
三、正文
（一）广告费和业务宣传费计税基础的基本概念
计税基础是指企业在计算应纳税所得额时，按照税法规定可以从收入总额中扣除的费用金额。对于广告费和业务宣传费而言，其计税基础的确定与企业的销售（营业）收入密切相关。税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（二）广告费和业务宣传费计税基础的确定因素
1. 销售（营业）收入的范围
销售（营业）收入是确定广告费和业务宣传费计税基础的关键因素。它包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。主营业务收入是企业从事主要经营活动所取得的收入，如制造业企业销售产品的收入；其他业务收入是企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如企业出租固定资产取得的租金收入。视同销售收入是指企业在会计上不作为销售核算，但在税收上应作为销售确认收入的事项，如企业将自产产品用于职工福利等。准确界定销售（营业）收入的范围，对于正确计算广告费和业务宣传费的计税基础至关重要。
2. 费用的合规性
企业发生的广告费和业务宣传费必须符合税法规定的条件才能在税前扣除。这些条件包括费用必须是与企业生产经营活动相关的、合理的支出，并且要有合法有效的凭证。例如，广告费必须有广告制作合同、广告发布证明等相关凭证；业务宣传费要有宣传活动的方案、费用支出明细等证明材料。如果企业发生的费用不符合这些条件，即使在会计上已经确认为费用，也不能在计算计税基础时予以扣除。
3. 税收政策的特殊规定
不同行业可能存在税收政策的特殊规定。例如，化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。而烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。企业需要根据自身所处的行业，准确适用税收政策，确定广告费和业务宣传费的计税基础。
（三）广告费和业务宣传费计税基础的计算方法
企业在计算广告费和业务宣传费计税基础时，首先要确定当年的销售（营业）收入。然后，根据适用的扣除比例（一般为15%，特殊行业可能为30%）计算出准予扣除的限额。例如，某企业当年销售（营业）收入为1000万元，适用15%的扣除比例，则准予扣除的广告费和业务宣传费限额为1000×15% = 150万元。如果企业当年实际发生的广告费和业务宣传费为180万元，超过限额的30万元（180 - 150）不得在当年扣除，但可以在以后纳税年度结转扣除。
（四）计税基础对企业税务筹划的影响
合理确定广告费和业务宣传费的计税基础，有助于企业进行有效的税务筹划。企业可以通过合理安排销售（营业）收入的确认时间和广告费、业务宣传费的支出时间，来充分利用扣除限额。例如，企业可以在销售（营业）收入较高的年度适当增加广告费和业务宣传费的支出，以充分享受税前扣除的优惠政策。同时，企业还可以根据自身行业特点，合理调整业务结构，选择适用更有利的税收政策。
四、结论
广告费和业务宣传费计税基础的确定是一个复杂的过程，受到销售（营业）收入范围、费用合规性和税收政策特殊规定等多种因素的影响。企业需要准确把握这些因素，按照税法规定的计算方法确定计税基础。合理的计税基础不仅有助于企业正确计算应纳税所得额，降低实际税负，还能为企业的税务筹划提供空间。企业应加强对广告费和业务宣传费计税基础的管理和研究，以实现企业经济效益和税务合规的双重目标。
五、参考文献
Chen, X. (2020). Tax Treatment of Enterprise Cost Expenses. Tax Research Journal, 35(2), 45 - 52.
Li, Y. (2022). Impact of Tax Policies on Enterprise Marketing Expenses. Business Taxation Review, 28(3), 60 - 68.
来源：松月颂