摘要：建造期间发生工程物料收发计量差错盘亏100万元；此外甲公司预计采矿结束后需进行环境恢复，预计发生的支出现值为200万元。不考虑其他因素，2×24年末甲公司上述矿井的成本是（C）。

第三章  固定资产

一、单项选择题

3.1 甲公司自行建造一个矿井，于2×24年末完工并办理竣工决算手续，累计发生的支出包括：

（1）消耗材料支出5 000万元；

（2）外包给第三方乙公司进行建筑施工，合同价款为3 000万元，已支付给乙公司2 500万元；

（3）建造期间发生工程物料收发计量差错盘亏100万元；此外甲公司预计采矿结束后需进行环境恢复，预计发生的支出现值为200万元。不考虑其他因素，2×24年末甲公司上述矿井的成本是（C）。

A.7 700万元

B.8 200万元

C.8 300万元=5000+3000+100+200

D.7 500万元

3.2 甲公司为增值税一般纳税人，2×24年5月1日购入一台需要安装的生产线，取得增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税税额为65万元，为购买该生产线，发生运输途中保险费取得的增值税专用发票上注明的价款为20万元，增值税税额为1.2万元。在安装过程中领用自产产品成本价为6万元，公允价值为10万元，支付安装人员工资2万元。甲公司预计未来1年生产线的维修费用为12万元。该生产线于2×24年6月19日达到预定可使用状态，并交付生产车间使用。不考虑其他因素，下列关于甲公司外购生产线的说法中，正确的是（D）。

A.领用自产产品应按公允价值计入生产线成本

B.甲公司2×24年生产线应计提折旧7个月

C.生产线入账金额为540万元（500+20+6+2）

D.预计未来维修费不构成生产线入账成本

3.3 甲公司为增值税一般纳税人，2×21年11月1日购入一台需要安装的生产设备，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，增值税税额为26万元，发生安装费用合计20万元，设备于2×21年12月1日达到预定可使用状态，甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用双倍余额递减法计提折旧。2×23年12月31日该生产设备的可收回金额为54万元。当日甲公司预计该生产设备尚可使用年限为3年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。不考虑其他因素，2×24年该生产设备应计提的折旧额是（C）。

A.18万元

B.10.8万元

C.27万元=54×3/6

D.36万元

3.4 甲公司为增值税一般纳税人。2×24年6月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面原值为4 000万元，已计提折旧500万元，未计提减值准备。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为500万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：

（1）购买新的冷却装置1 200万元，增值税额为156万元；

（2）在资本化期间内发生专门借款利息80万元；

（3）生产线改造过程中发生人工费用320万元；

（4）领用库存原材料200万元，增值税额为26万元；

（5）外购工程物资400万元（全部用于该生产线），增值税额为52万元。

该改造工程于2×25年12月达到预定可使用状态。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该生产线改造达到预定可使用状态结转固定资产时确定的入账价值中，正确的是（A）。

A.5 200万元=（4 000-500）（原账面价值）-500（拆除原冷却装置账面价值）+1 200（新冷却装置价值）+80（资本化利息）+320（人工费用）+200（原材料）+400（工程物资）

B.4 000万元

C.5 856万元

D.5 700万元

斯尔解析   A  本题考查固定资产资本化后续支出的计算。甲公司为增值税一般纳税人，增值税可以抵扣，不计入固定资产成本，甲公司对该生产线改造达到预定可使用状态应结转固定资产的入账价值=（4 000-500）（原账面价值）-500（拆除原冷却装置账面价值）+1 200（新冷却装置价值）+80（资本化利息）+320（人工费用）+200（原材料）+400（工程物资）=5 200（万元），选项A当选；选项B不当选，未包括新冷却装置价值；选项C不当选，误将购置新冷却装置的增值税进项税额计入工程成本，同时未扣除原冷却装置的账面价值；选项D不当选，未扣除原冷却装置的账面价值。

3.5 2×24年4月2日，甲公司出售一台于2×20年3月19日购入的机器设备，该设备入账价值为120万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用5年，预计净残值率为5%。出售价款为22万元，甲公司以银行存款支付该设备拆卸费0.5万元。不考虑相关税费等其他因素，甲公司出售此设备发生的净损益为（B ）。

A.-4.9万元

B.-5.4万元

C.-4.4万元

D.-7.3万元

斯尔解析   B  本题考查固定资产处置净损益的计算。固定资产截至处置当月累计计提折旧49个月（2×20年4月到2×24年4月），应计提的折旧金额=120×（1-5%）/5/12×49=93.1（万元），出售设备时的账面价值=120-93.1=26.9（万元），处置净损益=22（售价）-26.9（账面价值）-0.5（拆卸费）=-5.4（万元），选项B当选；选项A不当选，未考虑拆卸费对净损益的影响；选项C不当选，误将拆卸费增加净收益；选项D不当选，误按48个月计提折旧。

3.6 2×24年，甲公司发生的相关交易或事项如下：

（1）存货因计量收发差错取得过失人赔偿20万元；其他应收款

（2）固定资产盘盈100万元；以前年度损益调整

（3）存货盘盈10万元；管理费用

（4）固定资产报废利得1万元。营业外收入

不考虑其他因素，甲公司2×24年度应计入营业外收入的金额是（D）。

A.11万元

B.101万元

C.131万元

D.1万元

斯尔解析   D  本题考查固定资产处置的账务处理。存货发生盘亏或毁损，应作为待处理财产损益核算，属于计量收发差错原因造成的存货短缺，取得过失人赔偿的应确认为银行存款或其他应收款，并冲减待处理财产损益，不影响营业外收入；固定资产盘盈属于前期重大会计差错，计入以前年度损益调整；存货盘盈计入管理费用；固定资产报废利得计入营业外收入，甲公司2×24年度应计入营业外收入的金额为1万元，选项D当选，选项ABC不当选。

二、多项选择题

3.7 下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有（BCD）。

A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧

B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧

C.闲置不用的固定资产仍应计提折旧

D.与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变的，应当调整折旧方法

3.8 2×24年1月，甲公司购建生产线共计发生成本5 000万元。根据历史经验，该生产线使用5年后将进行一次改造，改造期间通常为3个月。改造期间停止生产，预计将发生改造支出150万元，改造支出符合资本化条件。不考虑相关税费及其他因素，下列有关固定资产会计处理的表述中，错误的有（ACD）。

A.固定资产初始入账金额为5 150万元

B.更新改造支出150万元在实际发生时计入固定资产成本

C.5年内每年计提30万元更新改造支出计入固定资产成本

D.更新改造期间固定资产继续计提折旧

斯尔解析   ACD  本题考查固定资产初始确认和后续支出的会计处理，为否定式提问。预计5年后的改造支出尚未发生，不符合资产定义，不应计入固定资产成本，固定资产的初始入账金额为5 000万元，选项A当选；更新改造支出在实际发生时符合资本化条件的应计入固定资产成本（而非按年摊销），选项B不当选，选项C当选；更新改造期间，要将固定资产转入“在建工程”科目，原固定资产停止计提折旧，选项D当选。

3.9 下列各项有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（BC）。

A.盘盈的固定资产经批准后计入当期营业外收入（以前年度损益调整）

B.与存货的生产和加工相关的车间固定资产日常修理费用应按照存货成本确定原则进行处理

C.由于法律要求的原因，履行特定固定资产的弃置义务可能发生支出金额变动而引起的预计负债增加，在固定资产寿命期内相应增加该固定资产的成本

D.使用安全生产费购买的固定资产每月计提折旧，并相应冲减专项储备

斯尔解析   BC  本题考查固定资产的会计处理。盘盈的固定资产作为前期差错处理，批准后调整期初留存收益，选项A不当选；与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理（制造费用），选项B当选；根据企业会计准则解释第6号的规定，如果因弃置费用增加导致预计负债增加的，应相应增加固定资产的成本，选项C当选；使用安全生产费购买固定资产后，应对固定资产全额计提折旧，后续期间不再计提折旧，选项D不当选。

来源：月硕教育