摘要：对于在墨西哥运营的企业而言，每月的所得税预缴是一项常规但至关重要的合规工作。然而，当月内开具了Nota de Crédito（负数发票，即贷项通知单）时，一个核心问题便随之而来：月度预缴税额应基于销售总额，还是扣除负数发票后的净额？
对于在墨西哥运营的企业而言，每月的所得税预缴是一项常规但至关重要的合规工作。然而，当月内开具了Nota de Crédito（负数发票，即贷项通知单）时，一个核心问题便随之而来：月度预缴税额应基于销售总额，还是扣除负数发票后的净额？
这一问题在实务中常引发争议。本文将基于墨西哥《所得税法》（Ley del Impuesto Sobre la Renta - LISR）的核心条款，为您剖析其背后的法理逻辑、操作影响及应对策略。
在财务实践中，对此问题存在两种主流观点：
观点一（净额纳税）： 主张按当月“开票总额 - 负数发票金额”后的净额预缴所得税。这种做法更符合企业现金流管理的直觉，也与某些国家（如中国）的税务实践相似。观点二（总额纳税）： 主张按当月开具的全部正数发票总额预缴所得税，负数发票的影响留待年度汇算清缴时统一调整。结论先行： 根据墨西哥现行税法及主流税务事务所的解读，“总额纳税，年度调整”是合法且稳妥的合规路径。
要理解这一逻辑，我们必须回归墨西哥《所得税法》的两个关键环节：收入的确认与费用的扣减。
1. 收入确认时点：开票即产生纳税义务
根据《所得税法》第16条、第17条和第18条的规定，企业确认收入的条件之一是：
“当企业为某项销售或服务开具发票（CFDI）时，即被视为收入已经产生。” (*Se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la contraprestación pactada.*)这意味着，只要您开具了一张正数发票，无论款项是否收到，该发票的全额都已构成当期的应税收入基础。
2. 扣减项确认：年度汇算中的统一调整
那么，负数发票（代表销售退回、折扣或折让）如何处理？答案在《所得税法》第二编关于年度计算的第25条中。该条款明确规定了可在计算年度应纳税所得额时进行扣减的项目，其中包括：
“年度收到的退款，或当期给予的折扣或折让。” (*Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el ejercicio.*)关键点在于： 税法将“折扣和退回”定义为在年度层面统一处理的“扣减项”，而非在月度预缴时直接冲减“收入”。
基于上述法理，正确的处理方式是将收入确认与折扣处理在账务上分离开来：
开具正数发票时：会计处理： 借记应收账款，贷记主营业务收入。税务处理： 全额计入当月预缴所得税的收入基础。开具Nota de Crédito时：会计处理： 借记一个“销售折扣与折让”类的费用科目，贷记应收账款。注意： 这里不是直接冲减“主营业务收入”。税务处理： 该费用在当月预缴时不影响税基，而是累计至年底，在年度汇算清缴时，作为合法扣减项，减少全年的应纳税所得额。案例分析：
一家公司在1月份开具了100万比索的销售发票，并在同月因质量问题开具了10万比索的Nota de Crédito。
错误做法（净额纳税）： 按90万比索的净额计算1月份的预缴所得税。这与税法规定不符，存在税务风险。正确做法（总额纳税）：1月预缴： 按100万比索的总额计算预缴所得税。年度汇算： 在年底计算全年总税负时，将10万比索作为“销售折扣”费用进行扣减，从而实现税负的最终调整。这种“总额确认，年终调整”的模式，会给企业带来显著的直接影响：
现金流压力： 在发生大量退货或折扣的月份，企业会因按总额预缴而暂时性多缴税款，占用宝贵的运营资金。税务效率低下： 这种时间性差异导致预缴税款与实际经营状况脱节，降低了资金使用效率。应对策略建议：
精细化现金流预测： 财务部门在编制月度现金流预算时，必须将“因负数发票导致的预缴税款超支”作为一个常规项目进行预测和准备。建立专项准备金： 考虑设立一个“税务调整准备金”账户，专门用于缓冲月度预缴与年度汇算之间的差异，平滑现金流波动。优化销售与退货政策： 从业务端入手，分析退货和折扣产生的原因，通过提升产品质量、优化定价策略等方式，从源头上减少Nota de Crédito的开具频率。在墨西哥的税务框架下，Nota de Crédito的处理清晰地体现了“程序法”与“实体法”的分离。税法严格规定了收入确认的时点（开票即纳税），而将经济实质的调整（折扣、退回）留至年度层面进行。
因此，所有在墨企业必须摒弃“按净额预缴”的惯性思维，严格遵守“按月全额预缴，按年统一扣减”的原则。通过精细的财务规划和管理，有效化解由此带来的现金流挑战，确保企业在合规的轨道上稳健运营。
来源：商易suny