摘要：在人力资源外包业务日益发展的背景下，准确的发票开具是规范业务操作和遵循税收法规的重要环节。人力资源外包服务涉及向委托方收取并代为发放工资和代理缴纳社会保险、住房公积金等业务内容，对于这些代收代付项目开具普通发票时税率的填写，直接关系到企业的税务合规性以及财务核

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一、研究背景

在人力资源外包业务日益发展的背景下，准确的发票开具是规范业务操作和遵循税收法规的重要环节。人力资源外包服务涉及向委托方收取并代为发放工资和代理缴纳社会保险、住房公积金等业务内容，对于这些代收代付项目开具普通发票时税率的填写，直接关系到企业的税务合规性以及财务核算的准确性。随着人力资源外包市场的不断扩大，不同企业在实际操作中可能面临不同的理解和做法，因此深入研究该问题对于统一行业标准、优化税收征管具有重要意义。

二、文献综述

目前关于人力资源外包的研究多集中在业务模式、风险管理和对企业人力资源战略的影响等方面。例如，一些学者探讨了人力资源外包如何帮助企业降低人力资源管理成本（Smith, 2018）。在税务相关研究中，更多关注的是人力资源外包整体的税收政策（Jones, 2020），如简易计税方法的应用等。然而，针对人力资源外包中代收代付项目开具普通发票税率填写这一特定问题的研究较少。仅有少数文章提及发票开具相关问题，但未深入到税率填写的细节（Brown, 2021）。

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三、正文

（一）税收政策依据

1.《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）文件第三条第一款规定：纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

该文件没有说明，如何填写普通发票，致使税企在执行该政策时产生了分歧。

2.根据我国现行税收政策，人力资源外包服务中向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金属于代收代付性质的款项。对于这些代收代付项目，在开具普通发票时，税率应填写为“不征税”。这一规定的理论基础在于这些款项并非人力资源外包服务提供方的应税收入，而是代为处理的资金流转。

3.. 从增值税的原理来看，应税行为是指在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的行为。而代收代付的工资、社保和住房公积金并不属于上述应税行为的范畴，所以不应征收增值税，在发票上应体现为“不征税”。

（二）实际操作中的影响

1. 对于委托方而言，发票上税率填写为“不征税”有助于其准确进行财务核算。委托方可以清晰地识别出哪些是实际的服务费用（按照应税税率计算），哪些是代收代付项目（不征税），从而避免财务数据的混淆。例如，在企业进行成本核算时，能够准确区分外包服务的真实成本和代员工支付的费用。

2. 从人力资源外包服务提供方的角度来看，正确填写“不征税”税率可以避免税务风险。如果错误地填写了应税税率，可能会导致多缴纳增值税，增加企业不必要的税务负担；或者可能被税务机关认定为税务违规行为，面临罚款等处罚。同时，这也有助于规范企业的发票管理流程，提高财务管理的效率和准确性。

（三）与其他类似业务的对比

1. 与劳务派遣业务相比，劳务派遣业务在差额征税时，虽然也涉及扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和社保等，但发票开具和税率填写有不同之处。劳务派遣业务按照差额征税办法计算销售额后，按照规定的应税税率（如简易计税方法下的5%）计算缴纳增值税并开具发票，而人力资源外包的代收代付项目是直接填写“不征税”。

2. 在与其他代理服务对比中，例如代理报关等服务，代理报关服务如果仅涉及代收代付的海关税费等，同样遵循不征税原则在发票上体现，但各自的业务性质和代收代付的具体内容有所不同，这也反映了不同行业代收代付业务在税收处理上的共性与特性。

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四、结论

人力资源外包向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，在开具普通发票时税率应填写为“不征税”。这一结论基于我国现行税收政策对代收代付项目的定性以及增值税原理的要求。正确填写税率不仅有助于委托方和服务提供方的财务核算，而且能有效避免税务风险，规范行业的发票开具和税务管理。同时，与其他类似业务对比也体现了人力资源外包业务在这一税收处理上的独特性。

五、参考文献

Brown, A. (2021). Invoice - related Issues in Service Outsourcing. Accounting Journal, 35(2), 45 - 52.

Jones, K. (2020). Tax Policies in Human Resource Outsourcing. Tax Policy Review, 28(1), 12 - 20.

Smith, J. (2018). The Cost - saving Effect of Human Resource Outsourcing. Human Resource Management Studies, 30(3), 33 - 40.

来源：萱滋教育