摘要：11.2 2×22年2月1日，甲公司正式动工兴建一栋厂房，2×22年5月1日，支付工程进度款1 000万元。为解决厂房建设需要的资金，2×22年6月1日，甲公司从乙银行取得专门借款4 000万元，期限为2年，2×24年3月31日，厂房建造完成；2×24年4月3
第十一章 借款费用
一、单项选择题
11.1 下列各项中，不属于借款费用的是（A）。
A. 发行股票支付的承销商佣金及手续费
B. 承租人租赁使用权资产发生的融资费用
C. 以咨询费的名义向银行支付的借款利息
D. 外币借款发生的汇兑收益
11.2 2×22年2月1日，甲公司正式动工兴建一栋厂房，2×22年5月1日，支付工程进度款1 000万元。为解决厂房建设需要的资金，2×22年6月1日，甲公司从乙银行取得专门借款4 000万元，期限为2年，2×24年3月31日，厂房建造完成；2×24年4月30日，厂房经验收达到预定可使用状态；2×24年5月31日，甲公司偿还乙银行上述借款；2×24年7月20日，厂房投入使用。不考虑其他因素。下列说法符合企业会计准则的是（B）。
A. 2×22年5月1日，借款费用开始资本化
B. 2×22年6月1日，借款费用开始资本化
C. 2×24年3月31日，借款费用停止资本化
D. 2×24年7月20日，借款费用停止资本化
11.3 为建造某大型设备，2×23年1月1日，甲公司从银行借入期限为2年的专门借款2 000万元，
年利率为4％（等于实际利率）。2×23年4月1日，甲公司开始建造该大型设备。当日，甲公司按合同约定预付工程款500万元。2×23年7月1日和10月1日，甲公司分别支付工程物资款700万元和工程进度款400万元，未动用资金在2×23年取得利息收益2.5万元（其中1月1日至3月31日取得闲置资金收益为0.5万元）。该大型设备于2×24年5月31日完工并达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司2×23年度为建造该大型设备应予以资本化的借款利息金额是（C）。
A. 78万元
B. 31万元
C. 58万元=2000×4%×9/12-（2.5-0.5）
D. 46万元
11.4 2×23年7月1日，某公司从银行取得专门借款5 000万元用于新建一座厂房，年利率为5%， 利息分季支付，借款期限2年。2×23年10月1日正式开始建设厂房，预计工期15个月，采用出包方式建设。该公司于开始建设日、2×23年12月31日和2×24年5月1日分别向承包方付款1 200万元、1 000万元和1 500万元。由于可预见的冰冻气候，工程在2×24年1月12日到3月12日期间暂停。2×24年12月31日工程达到预定可使用状态，并向承包方支付了剩余工程款800万元，该公司从取得专门借款开始，将闲置的借款资金投资于月收益率为0.4%的固定收益债券。不考虑其他因素，该公司在2×24年应予资本化的上述专门借款费用为（B）。
A. 121.93万元
B. 163.60万元
C. 205.20万元
D. 250.00万元
解析 B 本题考查专门借款资本化金额的计算。
该公司开始资本化的时点为2×23年10月1日，停止资本化的时点为2×24年12月31日，由于可预见的冰冻气候，工程在2×24年1月12日到3月12日期间暂停，中断时间连续不超过3个月，该期间无须暂停借款利息资本化。
该公司2×24年1月1日至2×24年5月1日闲置资金=5 000-1 200-1 000=2 800（万元）；
2×24年5月1日至2×24年12月31日闲置资金=2 800-1 500=1 300（万元），
2×24年闲置资金收益=2 800×0.4%×4+1 300×0.4%×8=86.4（万元），
该公司在2×24年应予资本化的专门借款费用=5 000×5%-86.4=163.60（万元），选项B当选，选项ACD不当选。
11.5 2×23年1月1日，甲企业取得专门借款2 000万元直接用于当日开工建造的厂房，2×23年累计发生建造支出1 800万元。2×24年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2×24年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（A）。
A. 1.5万元=100×3/12×6%
B. 3万元
C. 4.5万元
D. 7.5万元
11.6 2×24年1月1日，甲公司开工建设一条生产线，占用一般借款情况为：
（1）向A银行长期借款3 000万元，期限为2×23年1月1日至2×25年12月31日，年利率为5%，按年支付利息；
（2）2×22年1月1日发行的一般公司债券10 000万元，期限5年，分期付息，到期还本，年利率为6%（与实际利率相等）。工程采用出包方式建设，2×24年1月1日，甲公司支付备料款2 000万元，2×24年10月1日，甲公司支付工程进度款3 000万元。截至2×24年12月31日工程尚未完工。甲公司没有其他借款，不考虑其他因素，甲公司当年应资本化的利息费用是（C）。
A. 288.5万元
B. 151.25万元
C. 158.68万元
D. 750万元
解析 C 本题考查一般借款利息资本化的计算。
计算一般借款利息资本化金额的规律是“占用多少，多少资本化，占用多长时间，多长时间资本化”，甲公司一般借款年资本化率=利息/本金=（3 000×5%+10 000×6%）÷（3 000+10 000）=5.77%，一般借款累计资产支出加权平均数=2 000×12/12+3 000×3/12=2 750（万元），2×24年应资本化的利息费用=2 750×5.77%=158.68（万元），选项C当选；
选项A不当选，未按一般借款累计资产支出加权平均数计算应资本化的利息费用；
选项B不当选，误将一般借款年资本化率按算数平均数计算，即（5%+6%）/2=5.5%；
选项D不当选，误按全部利息费用计算资本化的利息费用。
11.7 甲公司建造一条生产线，该工程预计工期2年，建造活动自2×24年7月1日开始，当日预付承包商建造工程款3 000万元。9月30日，追加支付工程进度款2 000万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：
（1）2×24年6月1日借入的3年期专门借款为4 000万元，年利率为6%；
（2）2×24年1月1日借入的2年期一般借款为3 000万元，年利率为7%。
甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为0.6%。不考虑其他因素，2×24年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用是（A）。
A. 119.50万元=4000×6%×6/12-（4000-3000）×0.6%×3+1000×3/12×7%
B. 122.50万元
C. 137.50万元
D. 139.50万元
解析 A 本题考查专门借款与一般借款资本化利息的计算。
资本化开始时点为2×24年7月1日，2×24年资本化期间为6个月（7月1日～12月31日）。
专门借款资本化利息=（4 000×6%×6/12-1 000×0.6%×3）=102（万元），其中“1 000×0.6%×3”代表资本化期间7月1日～9月30日专门借款投资货币市场基金取得闲置资金收益。
仅一笔一般借款，一般借款资本化率即为该笔一般借款的年利率7％，一般借款资本化利息=1 000×3/12×7%=17.5（万元），其中“3/12”代表一般借款自9月30日开始占用。
因此，2×24年甲公司资本化利息费用=102+17.5=119.5（万元），选项A当选，选项BCD不当选。
二、多项选择题
11.8 下列各项关于借款费用的说法中，错误的有（ABD）。
A. 因外币借款发生的汇兑差额不属于借款费用
B. 发行公司债券产生的折价或溢价属于借款费用
C. 企业向银行借款支付的利息费用属于借款费用
D. 企业发行股票支付券商的发行费用属于借款费用
解析 ABD 本题考查借款费用的范围。
因外币借款而发生的汇兑差额属于借款费用，选项A当选；
发行公司债券产生的折价或溢价的摊销额属于借款费用，选项B当选；
企业向银行借款支付的利息费用属于借款费用，选项C不当选；
企业发行股票支付券商的发行费用属于权益性融资费用，不属于借款费用，选项D当选。
11.9 根据企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或生产的过程中发生非正常中断且中断时间超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。下列各项中，属于资产购建或生产非正常中断的有（ABCD）。
A. 因资金周转困难导致工程停工
B. 因发生安全事故被相关部门责令停工
C. 因劳动纠纷导致工程停工
D. 因工程用料未能及时供应导致工程停工
11.10 下列各项中，属于应停止借款费用资本化条件的有（BCD）。
A. 购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的
B. 购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品
C. 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生
D. 符合资本化条件的资产的实体建造已经全部完成
11.11 甲公司为房地产开发企业，2×21年度发生的有关交易或事项如下：
（1）1月1日，向银行贷款5亿元，专门用于房地产开发项目，项目建设期1年半；
（2）2月1日，用银行贷款2亿元购入土地使用权，并开始开发建设；
（3）4月1日，因安全事故停工，10月1日恢复建设；
（4）每月按实际利率计算的利息支出200万元。
资本化期间利用暂时闲置的银行贷款资金获得理财收益400万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×21年度会计处理的表述中，正确的有（CD）。
A. 闲置的银行借款资金获得的理财收益计入当期损益
B. 因安全事故导致的停工期间的借款费用应当资本化
C. 借款费用开始资本化的时间为2×21年2月1日
D. 专门借款利息支出1 000万元计入建设项目成本
11.12 甲公司为房地产开发企业，主要从事商品房的开发和销售。2×24年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）1月10日，经拍卖取得一宗70年使用权的土地，用于建造自用的实验室；
（2）为开发商品房占用了一般借款；
（3）将未使用的一般借款用于短期投资。甲公司没有专门借款，按开发商品房发生的累计支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算确定资本化利息金额。
不考虑其他因素，下列各项中关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（AD）。
A. 将一般借款的资本化利息金额计入所开发商品房的成本
B. 将一般借款用于短期投资获得的收益冲减所开发商品房的成本
C. 将建造自用实验室的土地2×24年度的摊销额计入所开发商品房的成本
D. 将建造自用实验室的土地确认为无形资产并按70年摊销
解析 AD 本题考查无形资产和一般借款费用的会计处理。
建造符合资本化条件的资产占用一般借款的，应按占有的时间和金额计算利息资本化金额计入资产建造成本，选项A当选；
一般借款用于短期投资获得的收益应冲减一般借款利息费用化金额，选项B不当选；
将建造自用实验室的土地2×24年度的摊销额计入所建资产（自用的实验室）成本，选项C不当选；
企业外购土地使用权自用应作为无形资产核算，按法律规定（70年）进行摊销，选项D当选。
11.13 下列各项中，关于外币借款的表述正确的有（ABD）。
A. 在资本化期间内外币专门借款的本金的汇兑差额应予以资本化
B. 在资本化期间内外币专门借款的利息的汇兑差额应予以资本化
C. 除外币专门借款以外的其他外币借款的本金的汇兑差额应予以资本化
D. 除外币专门借款以外的其他外币借款的利息的汇兑差额应予以费用化
解析 ABD 本题考查外币借款的会计处理。
在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本，选项AB当选；
除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用，选项C不当选，选项D当选。
11.14 下列各项有关借款费用在资本化期间会计处理的表述中，正确的有（ACD）。
A. 所购建符合资本化条件的资产各部分分别完工，且每个部分可供单独使用，且为使该部分资产达到预定可使用状态的必要活动实质上已经完成，应当停止与该部分资产相关的借款费用资本化
B. 外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当予以资本化
C. 由于市场行情不景气，企业暂停房地产开发建设2个月，期间的专门借款费用或实际占用的一般借款费用应当资本化
D. 专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的专门借款进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，计入相关资产成本
解析 ACD 本题考查资本化期间借款费用的会计处理。
所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，选项A当选；
除外币专门借款之外的其他外币借款本金及利息所产生的汇兑差额计入当期损益，选项B不当选；
借款费用暂停资本化需要同时满足两个条件，即非正常中断和时间连续超过3个月，企业暂停开发建设2个月，不符合时间连续超过3个月，不应暂停资本化，选项C当选；
发生在资本化期间的专门借款全部利息费用减去专门借款闲置资金收益后的金额，应予以资本化，计入资产成本，选项D当选。
三、综合题
11.15 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：
（1）2×23年1月1日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，利息于每年年末支付，面值为3 000万元，票面年利率为5%，发行价格为3 069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，类似贷款的市场年利率为6%。
（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：第一笔于2×22年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6%，期限3年；第二笔于2×22年12月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7%，期限3年。上述两笔借款均于每年年末支付利息。
（3）生产线建造工程于2×23年1月1日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：
2×23年1月1日，支付建造商1 000万元。
2×23年5月1日，支付建造商1 600万元。
2×23年8月1日，支付建造商1 400万元。
（4）2×23年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安全监督部门责令停工整改，于2×23年12月底整改完毕。工程于2×24年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1 200万元。建造工程于2×24年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自2×24年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束， 共发生培训费用120万元。该生产线自2×24年5月1日起实际投入使用。
（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%，相关理财收益已通过银行转账方式结清。
其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
（P/A，6%，3）=2.6730，（P/F，6%，3）=0.8396
要求：
（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。
（2）计算甲公司应付债券的初始入账金额，并对发行债券进行会计处理。
（3）分别计算甲公司2×23年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并进行相关会计处理。
（4）分别计算甲公司2×24年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，对生产线建造工程进行会计处理，并编制结转固定资产的会计分录。
（1）资本化期间为：2×23年1月1日至2×23年8月31日；2×24年1月1日至2×24年3月31日。
理由：2×23年1月1日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件。
2×23年9月1日至2×23年12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化。
2×24年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。
（2）应付债券的初始入账金额=3 000×5%×（P/A，6%，3）+3 000×（P/F，6%，3）=150×
2.6730+3 000×0.8396=2 919.75（万元）。
提示：也可利用其他方法计算应付债券的初始入账金额=3 069.75-150=2 919.75（万元）。
借：银行存款 2919.75
应付债券——利息调整 80.25
贷：应付债券——面值 3000
（3）2×23年债券利息=2 919.75×6%=175.19（万元）。
2×23年用于短期投资取得的收益=（2 919.75-1 000）×0.5%×4+（2 919.75-1 000-1 600）×0.5%×3=43.19（万元）
提示：此题目一定要画图，只用眼睛看是很难看出来的。
专门借款利息应资本化金额=2 919.75×6%×8/12-43.19=73.60（万元）
提示：专门借款2×23年资本化期间为8个月，所以要考虑时间权重“8/12”；“（2 919.75-1 000）×0.5%×4”表示2×23年1月1日至2×23年4月30日（4个月）闲置资金收益；“（2 919.75-1 000-1 600）×0.5%×3”表示2×23年5月1日至2×23年7月31日（3个月）闲置资金收益。
一般借款平均资本化率=（2 000×6%+3 000×7%）÷（2 000×12/12+3 000×12/12）=6.6%
提示：资本化率=利息/本金。
至2×23年8月1日，发生建造支出=1 000+1 600+1 400=4 000（万元），1月1日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款，8月1日支出占用一般借款的金额=4 000-2 919.75=1 080.25（万元）。
一般借款利息应资本化金额=1 080.25×6.6%×1/12=5.94（万元）
提示：工程在2×23年9月1日暂停资本化，所以一般借款资本化期间为1个月。
会计分录为：
借：在建工程 4 000
贷：银行存款 4 000
2×23年一般借款利息费用总额=2 000×6%+3 000×7%=330（万元）
会计分录为：
借：在建工程 79.54（73.60+5.94）
财务费用 382.46（58.4+324.06）
银行存款 43.19
贷：应付债券——利息调整 25.19（175.19-150）
——应计利息 150（3 000×5%）
长期借款——应计利息 330
借：应付债券——应计利息 150
长期借款——应计利息 330
贷：银行存款 480
提示：2×23年应确认的财务费用=专门借款费用化利息+一般借款费用化利息=2 919.75×6%×4/12+（330-5.94）=58.4+324.06=382.46（万元）。
（4）2×24年专门借款利息应资本化金额=（2 919.75+25.19）×6%×3/12=44.17（万元）。
2×24年一般借款平均资本化率=（2 000×6%+3 000×7%）÷（2 000×12/12+3 000×12/12）=6.6%
2×24年一般借款累计支出加权平均数=（1 000+1 600+1 400+1 200-2 919.75）×3/12=570.06（万元）
2×24年一般借款利息支出应资本化金额=570.06×6.6%=37.62（万元）
2×24年借款费用应资本化金额=44.17+37.62=81.79（万元）
会计分录为：
借：在建工程 1 200
贷：银行存款 1 200
借：在建工程 44.17
贷：应付债券——利息调整 6.67
——应计利息 （3 000×5%×3/12）37.50
借：在建工程 37.62
财务费用 44.88［（2 000×6%+3 000×7%）×3/12-37.62］
贷：长期借款——应计利息 82.5［（2 000×6%+3 000×7%）×3/12］
提示：上述会计分录中均为3个月的利息。
借：固定资产 5 361.33
贷：在建工程 5 361.33
来源：惜文教育