摘要：近期，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）陆续发布了针对不同国家、不同会计师事务所的2024年度检查结果。根据检查结果，我们总结了PCAOB检查人员在近几年关注的领域以及发现的问题。

近期，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）陆续发布了针对不同国家、不同会计师事务所的2024年度检查结果。根据检查结果，我们总结了PCAOB检查人员在近几年关注的领域以及发现的问题。

《专家说》将推出一系列文章讨论PCAOB检查人员关注且与中概股公司审计相关的重点领域。本文是系列文章的第二篇，主要介绍PCAOB在2024年针对美国四大会计师事务所（安永，普华永道，德勤和毕马威）对以下重点领域的检查问题总结：

1）专家的运用

2）信用损失准备

Use of Specialists 专家的应用

发现问题1：实体编制的信息的准确性和完整性

举例说明：

在测试上市公司委托专家协助确定其因企业合并取得的贷款和结构性存款的公允价值时，会计师事务所未识别和测试在控制运行过程中使用的数据准确性和完整性。

在测试精算估值中运用到实体编制的信息时，会计师事务所未识别出控制负责人在运行该控制时所用数据的准确性和完整性的相关控制，亦未对此类控制进行充分测试。

在测试上市公司所委托的外部专家使用的非财务数据时，会计师事务所未对该非财务数据的可靠性和相关性进行评估。

对上市公司的提示：

在使用专家进行专业判断（如公允价值计量、精算估值等）的过程中，上市公司应加强对专家所使用的信息和数据的管理与控制。对于内部生成的数据，应建立有效的验证机制，确保其准确性、完整性和相关性，特别是在数据来源于多个系统或需人工干预的情况下，应设置适当的控制点进行复核。对于来源于外部的数据，上市公司应设立恰当的控制，控制负责人应合理评估数据来源的权威性、适用性及相关性，确保数据可靠并合理支持专家结论。

发现问题2：估计的合理性分析

举例说明：

模型的合理性：在测试上市公司的长期资产时，会计师事务所未对上市公司所用由专家开发的资产减值损失准备模型合理性进行评估。

非财务数据参数的合理性：在测试上市公司设计的对石油和天然气等能源未来产量变化的控制时，会计师事务所未对该控制中公司所聘请的专家使用的非财务数据的重大假设和预估合理性进行评估；未识别出控制负责人在对已开发储量和未开发储量的变化设计的控制，亦未对此类控制进行充分测试。

财务数据参数的合理性：在测试上市公司对未来预估参数进行复核的控制时，会计师事务所未对该复核流程中公司专家所使用的历史财务数据的预估合理性进行评估。

对上市公司的提示：

在使用专家进行专业估计时，上市公司应充分理解专家所采用模型的逻辑结构、关键参数及假设前提，评估其在当前业务环境下的合理性。对于涉及重大非财务参数（如未来产量、能源储备量）和财务参数（如历史销售数据、成本费用数据等）的估计，应建立复核机制，确保预估具备充分依据并符合实际情况。建议公司对专家模型和参数进行独立评估，提升估计过程的合理性与可靠性，防范因模型、参数或假设不合理导致的重大错报风险。

Allowance for Credit Losses 信用损失准备

发现问题1：模型数据的实质性和控制测试

举例说明：

在测试存在舞弊风险的信用损失准备科目时，会计师事务所未识别并测试企业在使用信用损失准备模型时所依赖的数据的准确性和完整性的相关控制。

会计师事务所对上市公司信用损失准备模型中的定性组成部分的评估数据和外部数据执行了实质性测试，但未执行任何程序以测试会计师事务所使用的数据的准确性和完整性，以及未执行相应的控制测试。

上市公司为各项贷款分配了贷款风险评级，会计师事务所未识别和测试企业在分配贷款风险评级中使用的某些贷款信息的准确性和完整性的任何控制。

对上市公司的提示：

在信用损失准备的评估过程中，上市公司应加强对信用损失准备分析时所用数据的准确性和完整性的控制，特别是在使用评估数据、外部数据及贷款风险评级等与模型建立及使用强关联的信息时，应建立有效的复核与验证机制, 防范因数据缺陷导致的财务错报风险。

发现问题2：控制测试

举例说明：

上市公司在估算信用损失准备时，为部分贷款分配了相应的贷款风险评级。会计师事务所在测试公司针对特定贷款类型进行抽样复核的控制措施时，并未评估控制负责人在选择复核样本时所依据的具体标准。

上市公司在估算信用损失准备时，控制负责人进行了重新计算的控制。会计师事务所在测试这项控制时，考虑了该控制的执行频率，但所选取的测试样本数量不足以提供充分、适当的审计证据。

会计师事务所未识别出任何对上市公司持续评估和监控信用损失准备模型的预测准确性和有效性的控制，亦未对此类控制进行测试。

对上市公司的提示：

上市公司在设置信用损失准备的相关控制过程中，需加强对贷款风险评级复核的样本选取标准和减值模型评估依据的控制设计与执行。建议明确控制负责人对关键假设和复核程序的具体要求，并定期评估控制有效性和模型合理性。

发现问题3：实质性程序

举例说明：

会计师事务所在执行贷款风险评级的实质性程序时，检查出对不同的贷款有不同的风险评级，但是没有设计程序评估风险评级的合理性，没有取得充分的审计证据核验不同的风险评级带来的影响。

上市公司基于各种定性因素分析确定信用损失准备的定性参数假设。会计师事务所在执行实质性测试程序时测试了企业定性分析的流程，但未执行充分的实质性审计程序评估企业在定性分析的过程中使用的重大假设是否有合理依据。

在执行对信用损失准备评估的实质性程序时，会计师事务所依赖专家对评估模型和重大假设的评估结果，但是没有发现专家所执行的程序仅限于询问管理层和阅读上市公司编制的分析备忘录，导致实质性审计程序执行不充分。

对上市公司的提示：

上市公司在信用损失准备的相关控制及评估过程中，需加强对贷款风险评级合理性的分析，加强对信用损失预测模型及其重大假设合理性的评估，避免信用损失准备预估财务错报风险。

结语

我们预计PCAOB的检查人员在今后检查中将持续关注上述问题，重点在以往高频出现缺陷的会计及审计领域。 我们希望上市公司能够持续提升内部控制质量，强化关键领域的复核机制，以有效应对监管要求的不断提升。

供稿人介绍

王定威

业务合伙人，美国资本市场部

安永会计师事务所

王定威是安永会计师事务所美国资本市场部合伙人，于2004年加入澳大利亚悉尼的安永会计师事务所，曾在安永悉尼及纽约所从事审计工作。他于2010年加入安永会计师事务所，为跨行业的上市和拟上市公司提供在融资、并购、投资、重组等交易中常见的复杂会计和财务报表问题有效解决方案，以及提供国际财务报告准则 (IFRS)、美国公认会计原则（US GAAP）、美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）准则、美国证券交易委员会（SEC）法案和美国萨班斯法案（SOX）的审计和会计技术咨询服务。王定威是美国注册会计师协会（AICPA），香港会计师公会（HKICPA）及澳洲及新西兰特许公认会计师公会的注册会计师。

周卉

高级经理，美国资本市场部

安永华明会计师事务所（特殊普通合伙）

周卉是安永华明会计师事务所（特殊普通合伙）美国资本市场部高级经理，在中国和美国两地拥有超过15年的专业经验。她为跨行业的美国上市和拟上市公司提供有关美国公认会计原则（US GAAP）、国际财务报告准则（IFRS）和资本市场的解决方案，精通美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）审计准则，美国证券交易委员会（SEC）法案和美国萨班斯法案（SOX）。周卉为美国威廉玛丽学院会计硕士，美国注册会计师。

高级审计员，美国资本市场部

安永华明会计师事务所（特殊普通合伙）

孟子佳是安永华明会计师事务所（特殊普通合伙）美国资本市场部的高级审计员，拥有丰富的美国审计从业经验。她主要为大型建筑及零售行业的客户提供专业服务，并具备破产重组相关审计项目的实战经验。她熟悉美国公认会计准则（US GAAP）、国际财务报告准则（IFRS）以及美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）规定的审计准则。孟子佳毕业于丹佛大学，获会计学硕士学位，并于约翰斯·霍普金斯大学取得风险管理硕士学位，同时持有美国注册会计师专业资格。

本文是为提供一般信息的用途所撰写，并非旨在成为可依赖的会计、税务、法律或其他专业意见。请向您的顾问获取具体意见。

来源：安永EY